تبلیغات
حسابداری دانشگاه فردوسی مشهد - مطالب اخبار

slider1 slider1 slider1 slider1
.................... همایش IFRS و اقتصاد در پسا برجام ....................
.................... دیدار شورای دبیران انجمن های علمی دانشجویی دانشگاه فردوسی مشهد با استاندار خراسان رضوی ....................
.................... دیدار شورای دبیران انجمن های علمی دانشجویی دانشگاه فردوسی مشهد با معاون امور اقتصادی و توسعه منابع استانداری خراسان رضوی ....................
مبانی شرعی و شروط اجرای قراردادهای آتی

رییس بانک مرکزی در نشستی که در اتاق بازرگانی و صنایع و معادن تهران روز یک شنبه برگزار شد، انتقادات از حبابی بودن نرخ سکه در بازار و رشد بی‌رویه قیمت‌ها را ناشی از بورس بازی در قرارداد آتی سکهدانست و معاملات بورس کالا را قمار اعلام کرد که این اظهارات با واکنش متولیان بازار آتی روبه‌رو شد.


آتی مورد تایید فقها است
رییس سازمان بورس و اوراق بهادار در واکنشی، وجود قمار در قراردادهای آتی سکه را به شدت رد کرد و از آمادگی سازمان بورس برای پیش فروش سکه در بورس کالا و با مکانیزم فیوچرز خبر داد. علی صالح‌آبادی رییس سازمان بورس و اوراق بهادار، قمار در معاملات آتی سکه را به شدت رد کرد و به ایسنا گفت:قرار‌دادهای آتی در کمیته فقهی سازمان بورس مطرح و مورد تایید فقها قرار گرفته است و فقها به این نتیجه رسیدند که مشکل شرعی در این معاملات وجود ندارد، لذا قرار‌دادهای آتی طلا به هیچ وجه قمار نیست.

.

وی در خصوص طرح پیش‌فروش سکه توسط بانک مرکزی توضیح داد و گفت: در حال حاضر بهترین امکان برای بانک مرکزی فراهم شده است تا سکه ماه‌های آینده را در بورس کالا و در ساختار آتی و فیوچرز پیش‌فروش کند و قیمت‌ها را به ارزش واقعی برساند. وی خاطر نشان کرد: در حال حاضر بانک مرکزی می‌تواند با استفاده از سازو‌کار قرار‌داد آتی، سکه نقدی ماه‌های آینده را پیش‌فروش کند که این کار در قیمت‌ها اثر‌گذار است واین بازار را به قیمت مناسب سوق می دهد.


بانک مرکزی به عنوان معامله گر وارد بورس کالا شود
صالح‌آبادی عنوان کرد: لذا این پیشنهاد سازمان بورس به‌طور رسمی به بانک مرکزی اعلام شده است و اگر بانک مرکزی به عنوان معامله گر وارد بورس کالا شود، می تواند موجب کنترل قیمت سکه شود.


قرارداد آتی مشکل شرعی ندارد
در همین حال دبیر کمیته فقهی سازمان بورس و اوراق بهادار با تاکید بر اینکه معاملات آتی سکه طلا با اعمال شروط ۳ گانه قمار نیست و از نظر شرعی اشکال ندارد، به خبرگزاری مهر گفت:عامل اصلی التهاب بازار سکه و ارز ناشی از تصمیم غلط شورای پول و اعتبار نسبت به کاهش نرخ سود سپرده بانکی و اوراق مشارکت است.


سید عباس موسویان درباره اسلامی ‌یا غیراسلامی‌بودن قراردادهای فیوچرز یا معاملات آتی سکه گفت: یکی از قراردادهایی که اخیرا در بازارهای مالی مطرح شده است و به تدریج در بازار سرمایه ایران مورد بحث و گفت‌وگو بود و چند سالی است که پس از تائید در کمیته فقهی اجرا شد، قرارداد فیوچرز یا معاملات آتی است.

.

دبیرکمیته فقهی سازمان بورس و اوراق بهادار افزود: در قرارداد آتی دو طرف معامله روی دارایی پایه تعهد به خرید و تعهد به فروش می‌دهند، یعنی یک طرف متعهد می‌شود که مقدار معینی از دارایی پایه را در سررسید معین به یک نفر بفروشد و طرف مقابل متعهد می‌شود که در سررسید مشخص، کالای معین را به قیمت تعیین‌شده خریداری کند.


شروطی برای اجرای قراردادهای آتی
موسویان با اشاره به اینکه فیوچرز مدت زمانی است که در بازارهای مالی دنیا انجام می‌شود، اظهار کرد: فیوچرز روی دارایی‌های مختلف کالایی مثل کالای کشاورزی همچون ذرت، گندم، پنبه یا کالاهای فلزی مانند آهن، آلومینیوم، طلا، نقره، مس یا دارایی‌های مالی نظیر اوراق سهام، قرضه و غیره انجام می‌شود.



ادامه مطلب
حساب جاری شرکا

این سرفصل در سمت بدهی‌های ترازنامه بعضی از شرکت‌های خصوصی مشاهده می‌شود و مبالغ آنها هم در بیشتر موارد بسیار بالا و در بعضی مواقع غیر قابل مقایسه با سایر اقلام ترازنامه است.


من شخصا به کارکنان موسسه خود گفته‌ام که به این سرفصل با دید «فروش‌ها یا در آمدهای ثبت نشده» نگاه کنند. البته ممکن است که واقعیت امر چنین نباشد، ولی در بیشتر موارد که من با آن برخورد کرده‌ام، عنوان اصلی این سرفصل همان «فروش‌ها و درآمدهای ثبت نشده» است.


بنابراین، حسابرس، نخست باید با این دید به این سرفصل حساب نگاه کند و رسیدگی‌های خود را با توجه به عنوان صحیح آن انجام دهد. البته نمی‌توان نتیجه‌گیری کلی کرد که در هر جا که حساب جاری شرکا وجود دارد، در آنجا حتما فروش‌ها یا درآمدهایی در سرفصل «درآمد»‌ها ثبت نشده است.

.

ممکن است واقعا نام سرفصل «جاری شرکا» با مواردی که تحت آن سرفصل ثبت شده، همخوانی داشته باشد ولی در رسیدگی‌ها باید اصل و مبنا را چنین قرار داد که این سرفصل نماینده درآمدهای ثبت نشده است، مگر اینکه عکس این مطلب ثابت شود.


در رسیدگی به این سرفصل حساب، هر موردی را باید با تعمق بررسی کرد. چرا شرکا به طور مرتب وجه نقد وارد شرکت می‌کنند؟ آیا شرکت واقعا با کمبود نقدینگی روبه‌رو است؟


چرا هر ساله شرکا (صاحبان سرمایه) باید به طور مرتب مبالغی را از جیب خود به شرکت واریز کنند. در بعضی از شرکت‌ها مشاهده می‌شود که این سرفصل حساب هر سال نسبت به سال قبل متورم تر می‌شود. یک حسابرس باید از خود بپرسد که صاحبان سرمایه آن شرکت چه نفعی از ادامه فعالیت آن شرکت می‌برند. ممکن است شرکتی در سال‌های اول یا دوم بعد از تاسیس با مشکلات نقدینگی روبه‌رو شود و حتی زیان‌ده هم باشد، ولی این عمل تا چه زمانی می‌تواند ادامه داشته باشد؟

.

آیا صاحبان سرمایه چنین شرکت‌هایی این درک را ندارند که اگر پول خود را به صورت سپرده ثابت بلند مدت نزد بانک‌ها می‌گذاشتند، می‌توانستند بدون هیچ مشکلی، سود سرمایه گذاری خود را بیشتر از سود احتمالی یا زیان شرکتی که در آن سرمایه گذاری کرده بودند، به‌دست آورند؟


بنابراین، متورم شدن مانده بستانکار این سرفصل حساب از سالی به سال دیگر، باید برای حسابرس سوال‌برانگیز باشد. در اینجا است که حسابرس باید با تردید حرفه‌ای به حساب درآمدها و فروش‌ها نگاه کند و رسیدگی‌های خود را با این فرض انجام دهد که درآمد‌ها و فروش‌هایی در واحد مورد رسیدگی ثبت نمی‌شود.

.

برای این منظور هم باید حساب‌های دیگری از قبیل قیمت تمام شده کالای فروش رفته، و سایر مدارک و مستندات از قبیل گزارش‌های تولید، میزان اضافه کاری کارکنان، حواله‌های خروج که نزد نگهبانی بایگانی می‌شود و … را با دقت رسیدگی کند و به هر ثبت حسابداری که بدهکار آن حساب‌های «صندوق» یا «بانک» هستند و بستانکار آنها «جاری شرکا»، با تردید حرفه‌ای نگاه و رسیدگی کند.

.

به عبارت دیگر، باید به‌دنبال درآمدهای ثبت نشده بگردد و این اعتقاد را داشته باشد که بالا بودن مبلغ مانده بستانکار حساب جاری شرکا و افزایش مانده آن در سنوات بعد، به احتمال بسیار زیاد به علت ثبت نشدن کلیه درآمدها و فروش‌ها بوده است.


نتیجه‌گیری و کلام آخر: برای من این حساب همیشه معادل «درآمدهای ثبت نشده» تلقی می‌شود و با این دید به این حساب نگاه می‌کنم و رسیدگی‌های جانبی خود را در رابطه با سایر حساب‌ها افزایش می‌دهم. این حساب باید با تجزیه تحلیل فراوان، البته به موازات سایر حساب‌های مرتبط رسیدگی شود.


گارو هوانسیان فر – عضو پیوسته انجمن حسابداران خبره مدیریت انگلستان

آزمون رتبه بندی حسابرسان 2

زمستان رفت و روسیاهی برای ذغال ماند. آزمون رتبه‌بندی جامعه حسابداران رسمی ایران با شرکت اکثر حسابرسانی که در رتبه‌های حسابرس ارشد، سرپرست و سرپرست ارشد در موسسات حسابرسی یا مکان‌های دیگر به کار حسابرسی مشغولند، به خوبی برگزار شد.

.

از شرکت‌کنندگان در این آزمون شنیدم که سالن آزمون پر و فقط تعداد اندکی از حسابرسان در این آزمون شرکت نکرده بودند که آنهم نسبت به تعداد کل شرکت کنندگان درصد بسیار پائینی را تشکیل می‌داد و از نظر اهمیت در حسابرسی، قابل ملاحظه نبود.

.

این موضوع را به صورت زمزمه شنیدم که بعضی از آن عده قلیل و ناچیز (فاقد اهمیت از نظر حسابرسی) به این علت شرکت نکرده بودند زیرا این آزمون را در حد خود نمی‌دانستند و همان طور که در نوشتار قبلی قید کرده بودم، برای آنها و موسساتی که آنها در آنجا کار می‌کنند، شرکت در این آزمون کسر شأن بود! البته هرکسی می‌تواند برای خودش تصمیم بگیرد و نمی‌توان کسی یا موسسه‌ای (منظور کارکنان موسسه) را مجبور به شرکت در آزمون رتبه‌بندی جامعه حسابداران رسمی ایران نمود. صلاح مملکت خویش خسروان دانند.

.

حال من نظر شخصی خود را اعلام می‌کنم و از هم حرفه‌ای‌های محترم هم درخواست دارم که در صورت تمایل، همین روشی که من اتخاذ کرده‌ام، اتخاذ نمایند. از این پس، هر شخصی که برای استخدام در رده‌های حسابرس ارشد، سرپرست و سرپرست ارشد به موسسه‌ای که من در آن مشغول به کار هستم، مراجعه نماید، اولین چیزی که از او خواهیم خواست، گواهی جامعه مبنی بر تایید رتبه بندی آن شخص خواهد بود و این موضوع در مورد کلیه اشخاص، صرف‌نظر از اینکه قبلا کجا کار کرده‌اند، اعمال خواهد گردید.

.

موسسه ما فقط گواهی جامعه حسابداران رسمی ایران را خواهد شناخت و هیچ گواهی یا تاییدیه دیگری را در رابطه با سمت و رتبه متقاضی از هیچ محل دیگری نخواهد پذیرفت.البته مطلب فوق ممکن است به مذاق بعضی‌ها خوش نیاید و بگویند که نوشتار من یک نوشتار تند و احتمالا توهین آمیز به آن عده قلیل است. منظور من به هیچ وجه توهین به شخصی یا موسسه‌ای نمی‌باشد و فقط یک پیشنهاد ساده‌ای است که جنبه کلی دارد و می‌تواند برای اعتلای حرفه حسابرسی بسیار سودمند واقع گردد.

.
گارو هوانسیان‌فر – عضو پیوسته انجمن حسابداران خبره مدیریت انگلستان

آزمون رتبه‌بندی حسابرسان 1

آزمون رتبه‌بندی حسابرسان در روز جمعه یازده آذر‌ماه برگزار شد. سوالات آزمون یادشده سوالات خوب و در حد هر رتبه بود.
همان‌طور که در نوشتار قبلی عنوان کرده بودم، چنین اقدامی از طرف مسوولان محترم جامعه حسابداران رسمی ایران را قدم بزرگی در پیشبرد کیفیت کار حسابرسی و حسابداری می‌دانم. دیگر در موسسات، برای هر شخصی رتبه‌ای در نظر گرفته نمی‌شود یا رتبه‌بندی حسابرسان در کلیه موسسات حسابرسی به یک روش تعیین می‌شود.


دانشجویی نزد ما مدت چهار سال کار می‌کرد و سمت او در اواخر خدمتش «حسابرس» بود. این شخص به یک موسسه حسابرسی دیگری مراجعه کرده بود تا استخدام آنجا شود. در آنجا اظهار داشته بود که سمت او سرپرست است. از آن موسسه با من تماس گرفتند که چنین شخصی به موسسه آنها مراجعه کرده و ادعا کرده که رتبه کاری او در موسسه شما سرپرست است. من حقیقت امر را به مدیر آن موسسه گفتم که چنین نیست. از آن دانشجو پرسیدم که چرا جایی که برای استخدام رفتی عنوان کردی که در موسسه ما در سمت سرپرست کار می‌کنید؟ ایشان این جواب را به من دادند: «بعد از چهار سال کار کردن در این موسسه، آیا سمت من نمی‌تواند سرپرست باشد؟»

.

به او گفتم که مدت کار کرد مهم نیست. البته مدت کارکرد به حساب می‌آید ولی صرف گذشت زمان یک کار آموز را به سمت یک مدیر ارشد نمی‌رساند. باید مطالعات او زیاد و گسترده و به کارش هم علاقه بسیار داشته و سعی و کوشش زیاد هم بکند تا در کار حسابرسی پیشرفت کند. در زمان دانشجویی در موسسه‌ای کار می‌کردم که شخصی مدعی بود مدت دوازده سال گرد و خاک میزها را خورده، البته ایشان حقیقت امر را می‌گفتند زیرا فقط گرد و خاک میزها را خورده بود و هیچ چیزی از حسابرسی و حسابداری نمی‌دانست و آخرش هم مودبانه عذرش را خواستند.


این آزمون جامعه حسابداران رسمی ایران همه حسابرسان را در سطوح مختلف مجبور می‌کند که به طور مداوم و سیستماتیک مطالعه کنند. بعضی‌ها متاسفانه فکر می‌کنند که هرگاه مدرکی می‌گیرند، «حال فرض کنیم بالاترین مدرک در رشته حسابداری از معتبر‌ترین محل در دنیا، دیگر نیازی به مطالعه ندارند و مشغول کار می‌شوند. از بیشتر افرادی که برای استخدام به موسسه ما مراجعه کرده‌اند پرسیده‌ایم که چه کتابهایی را مطالعه می‌کنند، پاسخ بیشتر آنها این بوده که وقت ندارند و تمام روز را کار می‌کنند و وقتی به منزل می‌رسند، دیگر خسته اند و می‌خوابند و آخر هفته هم گرفتار خانواده و کارهای شخصی و منزل هستند. این پاسخ قانع‌کننده نیست.

.

یک حسابرس باید هر روز به طور سیستماتیک مطالعه در مورد حسابرسی، حسابداری، قانون مالیات‌ها و… داشته باشد و از آخرین استانداردها باخبر باشد. این یک الزام است وگرنه حسابرس کم‌کم تبدیل به حسابرس در حد «تیک زدن» می‌گردد. تا حالا هر قدر به کارمندان خود یا سایرین توصیه می‌کردم که باید اطلاعات شما به روز باشد و اگر در طی روز وقت آزادی به دست می‌آورید یا بین دو کار حسابرسی، چند روزی در محل موسسه هستید، بجای خواندن مجلات و گفتن داستان و صحبت کردن در مورد همه چیز، الا مسائل حرفه‌ای، کتاب‌های استانداردهای حسابداری و حسابرسی و سایر کتب معتبر را مطالعه کنند، ولی متاسفانه این گفته من برای آنها مثل برداشتن یک بار بسیار سنگین بود.

.

کارمندی داشتیم که برا ی ایشان مطالعه چند سطر هم بسیار عذاب آور بود. مثالی است که می‌گوید: «اسب را می‌توان تا جلوی آب برد ولی نمی‌توان مجبور به نوشیدن آن کرد». خب حالا، همه مجبورند که آن آب را بنوشند و با نوشیدن آن، هم سطح معلومات خود را افزایش می‌دهند که در آینده به نفع آنها خواهد بود و هم اینکه کارهای موسسه به نحو درست و بر اساس آخرین استانداردها صورت می‌گیرد و آنها می‌توانند نسبت به گزارشات مالی واحدهای مورد رسیدگی از نظر تطبیق آنها با آخرین استانداردهای حسابداری نظر دهند و همچنین رسیدگی‌های خود را طبق استانداردهای حسابرسی انجام دهند.


به کلیه حسابرسان در کلیه سطوح و آزمون‌دهندگان پیشنهاد می‌کنم که در طی سال و طی ۳۶۵ روز، هر روز کمی مطالعه کنند و صرفا در روزهای آخر قبل از آزمون، با گرفتن چند روز مرخصی، به صورت طوطی وار مطالب را یاد نگیرند. البته در مورد سطح آزمون امسال می‌توانم بگویم که در سطح خوبی بود و این امید را دارم که هر ساله این آزمون‌ها از آزمون‌های سال‌های قبل فنی تر و عملی تر به قولی مشکل‌تر برگزار شود.

.

این تصمیم پسندیده جامعه، همه حسابرسان را که در موسسات حسابرسی معتبر یا جاهای دیگر کار می‌کنند، مجبور به مطالعه خواهد کرد و به زودی شاهد بالا رفتن اطلاعات حسابرسان در موضوعات مرتبط با حسابرسی خواهیم بود. به این لحاظ، دوباره از مسوولان محترم جامعه حسابداران رسمی ایران که این تصمیم بسیار عالی را گرفتند، تشکر و قدردانی می‌کنم. با این عمل، دیگر حسابرس کم سواد یا سنتی نخواهیم داشت.


همان طور که در نوشتارهای قبلی گفته بودم، پیشنهاد می‌نمایم جامعه همین فکر را در مورد حسابداران که کار اجرایی می‌کنند، به عمل آورد. من واقعا شاهد کم‌سوادی بعضی از حسابداران در بعضی از شرکت‌ها هستم. علت این امر، مطالعه نکردن مسائل حرفه‌ای از طرف آن عده قلیل حسابداران است. بنابراین، وجود چنین آزمونی برای رتبه‌بندی حسابداران می‌تواند در اعتلای حرفه حسابداری بسیار موثر باشد و از طرفی هم کار حسابرسان ساده تر شود.


منظور از ساده‌تر شدن کار حسابرسان این است که از این به بعد خود حسابداران، صورت‌های مالی یا سایر گزارش‌های مالی را طبق آخرین استانداردهای حسابداری تهیه خواهند کرد و حسابرسان دیگر مجبور نخواهند بود که به جای انجام وظیفه اصلی خود که حسابرسی است، به تهیه صورت‌های مالی و پیشنهاد ثبت‌های اصلاحی بسیار شوند. با این عمل، هم حسابرسان و هم حسابداران مجبور می‌شوند، معلومات خود را در رابطه با حرفه حسابرسی و حرفه حسابداری و موارد مرتبط بالا ببرند و این می‌تواند به نفع هر دو گروه تمام شود.

.

بهترین نفعی که هر دو گروه خواهند برد این است که می‌توانند تبادل معلومات و اطلاعات کرده و موارد جدیدی را از هم بیاموزند و نه اینکه حسابرس در بعضی مواقع به عنوان مدرس و حسابدار به عنوان دانشجو باشد.

به این ترتیب، دیگر حسابدار سنتی نخواهیم داشت که بزرگ‌ترین افتخارشان این است که تراز حساب‌های آنها می‌خواند! من شخصا با کسانی روبه‌رو شده‌ام که با باور بسیار زیاد اعتقاد داشتند که حساب‌های آنها کاملا صحیح است زیرا تراز حساب‌های آنها به قول معروف می‌خواند!


با آرزوی اعتلای هر چه بیشتر حرفه حسابرسی و حسابداری در مملکتمان و به امید اینکه این حرفه‌ها توسط عموم مردم درک شود و برای آن ارزش قائل شوند. البته عموم مردم هنگامی برای این حرفه ارزش مناسب قائل خواهند شد که بدانند که این حرفه‌ها چقدر در فعالیت‌های اقتصادی آنها می‌تواند مفید واقع شود و چقدر به آنها می‌تواند کمک کند که در هر موردی تصمیم صحیح از روی اطلاعات صحیح که از قسمت مالی دریافت می‌دارند، بگیرند.


پیشنهادی هم که به عموم حسابرسان و حسابداران و اساتید دانشگاه‌ها دارم این است که سوالات جالب و مسائلی که در حین کار با آنها روبه‌رو می‌شوند و این موارد می‌توانند سوالات آزمون واقع شوند، همراه با پاسخ‌های پیشنهادی آن برای جامعه حسابداران رسمی ایران ارسال کنند تا در صورتی که مسوولان محترم در جامعه حسابداران رسمی ایران آن سوالات را قابل طرح در آزمون‌های خود بدانند، در آزمون‌های بعدی مطرح کنند و در فصل نامه جامعه هم به ترتیبی که جامعه تشخیص می‌دهد، از ارسال‌کنندگان سوالات آزمون تشکر و قدردانی کنند.


البته این یک پیشنهاد شخصی است و تصمیم گیری در مورد آن تنها توسط مسوولان محترم جامعه حسابداران رسمی ایران است.

گارو هوانسیان‌فر – عضو پیوسته انجمن حسابداران خبره مدیریت انگلستان

اولین گزارش سازمان حسابرسی از وضعیت مالی بانک صادرات پس از تخلف بزرگ

 سازمان حسابرسی با اعلام کفایت سرمایه ۶٫۶۹ درصد بانک صادرات که کمتر از ۸ درصد استاندارد است، با پیش بینی کاهش شاخص در آینده، در مورد آثار ارتباط این بانک بورسی با گروه امیرمنصور آریا در گزارش حسابرسی ۶ ماهه اظهار نظر کرد.

.

به گزارش فارس، سازمان حسابرسی در بند ۷ گزارش خود اعلام کرده در سال گذشته (عمدتا اواخر سال) و در دوره مالی مورد گزارش ۱۳۴ فقره اعتبار اسنادی ریالی در مجموع به مبلغ حدود ۲۷ هزار و ۶۸۰ میلیارد ریال توسط بانک صادرات ایران (بیشتر شعبه گروه ملی) به نفع شرکت های زیرمجموعه گروه امیر منصور آریا صادر و توسط بانک های دیگر تنزیل شده و در سررسید اسناد ۸ هزار و ۲۸۳ میلیارد ریال آن به صورت مستقیم توسط بانک صادرات و یا غیرمستقیم توسط سایر بانک ها تسویه شده است.

.

به استثنای حدود ۵ هزار میلیارد ریال از اسناد مزبور که با رعایت محدود دستورالعمل‌های بانکی و ثبت در دفاتر بانک صادر شده، بقیه اسناد به طور غیرمجاز در اختیار اشخاص گروه قرار گرفته است.

.

از آن جا که این اسناد عمدتا به صورت غیرمجاز و بدون رعایت مقررات و دستورالعمل‌های بانکی و عدم ثبت در دفاتر صادر شده لذا موضوع سوء جریان از طریق مراجع قانونی در حال رسیدگی بوده که آثار احتمالی آن در صورت های مالی بانک در حال حاضر مشخص نیست.

.

منبع : روزنامه خراسان

آخرین عناوین
گرامیداشت روز حسابدار
پنجشنبه 9 دی 1395
پیام نوروزی سال 1395
جمعه 6 فروردین 1395
شاخص فلاکت (MISERY INDEX)
سه شنبه 20 بهمن 1394
سوئیفت
سه شنبه 29 دی 1394
معرفی نرم افزار ترازگر
پنجشنبه 24 دی 1394
موضوعات
نویسندگان
آرشیو
برچسب ها
روزانه ها
پیوندها
صفحات جانبی
امکانات سایت